Il concordato preventivo biennale dovrà contribuire a finanziare la riduzione delle imposte. Il suo successo si misurerà sul numero dei contribuenti che accetteranno il reddito proposto dal Fisco per il biennio 2024-2025. E sul volume aggregato di questo reddito, dal quale dovrà derivare un maggior reddito per le casse dello Stato. I potenziali interessati sono oltre 4,5 milioni. La cornice normativa del concordato è fissata dal Dlgs n. 13/2024. E i modelli dichiarativi approvati dall’Agenzia delle Entrate per l’anno 2024 hanno fatto spazio alle caselle per aderire al patto ma mancano elementi fondamentali. Per i commercialisti e gli altri professionisti ci sono almeno 10 nodi applicativi da sciogliere. Dal calcolo dei debiti tributari o previdenziali che inibiscono l’accesso al concordato preventivo biennale fino alle criticità nella gestione delle perdite su crediti. Per i contribuenti, invece, tutto dipenderà dal quantum del maggior reddito che il Fisco proporrà e dai ‘vantaggi percepiti’ a livello di controlli in caso di adesione. 

Il dato non può essere ignorato: fra il 1°gennaio e il 31 marzo le nuove liti tributarie in prima istanza sono aumentate del 38%. Ci sono Corti di giustizia tributaria che hanno registrato un’impennata del 165%, come le Marche. E tutte le corti italiane attestano aumenti non inferiori al 25%, con l’unica eccezione della Sicilia che evidenzia solo un +6%. Cosa c’è dietro questo aumento? Secondo gli osservatori, le misure deflattive varate dalla legge 130 del Governo Draghi e quella prevista dalla manovra 2023 del Governo Meloni, non solo non hanno prodotto risultati, ma anzi sono riuscite ad aggravare la situazione. Il problema è che le definizioni agevolate delle liti non hanno riscosso successo tra i contribuenti per scarsa convenienza. E così, trascorsi gli 11 mesi di sospensione dei termini di impugnazione previsti per le liti ‘definibili’, sono partiti in massa i ricorsi.

La bozza di decreto legge delegato di riforma dell’imposta di donazione e successione contiene novità di sicuro impatto sul trust testamentario, che potrà essere usato con maggiore sicurezza per pianificare la fiscalità della successione. La bozza di riforma dell’imposta di donazione introduce una rilevante novità in ordine alla fiscalità del trust: resta centrale l’attuale regola secondo cui l’apporto di beni al trust non è fiscalmente rilevante, in quanto il momento di applicazione dell’imposta è quello nel quale il trustee attribuisce ai beneficiari il patrimonio del trust: tuttavia sarà possibile pagare l’imposta nel momento di dotazione del trust, con l’effetto di defiscalizzare completamente qualsiasi attribuzione che il trustee in futuro faccia ai beneficiari.(Ved. anche Italia Oggi: ‘Trust, contribuenti a un bivio’ – pag. 5)

Le recenti modifiche normative sul ravvedimento speciale hanno implicazioni procedurali rilevanti. Il Dl 132/2023 ha esteso il termine per il ravvedimento speciale fino al 20 dicembre 2023 per coloro che non lo avevano eseguito entro il 30 settembre dello stesso anno. Successivamente, il Milleproroghe (Dl 215/2023, in sede di conversione) ha esteso le disposizioni della legge di Bilancio 2023 anche alle violazioni relative al periodo fino al 2022, con scadenza per il perfezionamento entro il 31 maggio 2024. Il riferimento alle disposizioni dell’articolo 21 del Dl 34/2023 definisce il campo d’azione del ravvedimento speciale, incluso per condotte che non inficiano l’infedeltà dichiarativa. L’interpretazione delle disposizioni richiede una lettura coordinata per comprendere le possibilità di ravvedimento speciale anche per violazioni precedenti, mantenendo la condizione che la dichiarazione sia stata regolarmente presentata. Non c’è ragione di vietare che per lo stesso periodo di imposta il contribuente possa provvedere ora a regolarizzare un’altra violazione prodromica, anche se entrambe determinano l’infedeltà della medesima dichiarazione. 

Con un documento di ricerca pubblicato lo scorso marzo il Consiglio Nazionale dei Commercialisti fornisce indicazioni sul calcolo dell’Ebitda, fondamentale per valutare le performance aziendali, partendo dallo schema di conto economico previsto dal Codice Civile. L’Ebitda, che non comprende gli ammortamenti, rappresenta il margine reddituale derivante dalla gestione operativa, ma il suo calcolo varia a seconda degli scopi: operativo o negoziale. Nel calcolo negoziale, vengono esclusi canoni di leasing, elementi non ricorrenti, costi correlati non in linea con il mercato e altre componenti non rappresentative dell’Ebitda normale. Anche gli accantonamenti, come per il Tfr, richiedono un’analisi specifica: alcuni possono essere esclusi dall’Ebitda se non rappresentano perdite ricorrenti. La decisione sull’inclusione o meno dell’accantonamento Tfr nell’Ebitda deve essere coerente con la determinazione della posizione finanziaria netta, per evitare il c.d. ‘double counting’.

Tre sentenze della Corte di giustizia tributaria della Lombardia sostengono che la ripetuta violazione degli obblighi di versamento Iva da parte del fornitore di beni o servizi, di per sé non può mai giustificare il diniego del diritto alla detrazione dell’imposta da parte del committente/cessionario. E questo in quanto l’omesso versamento dell’Iva non può essere messo sullo stesso piano della frode, tanto più laddove l’ufficio non abbia dato prova dell’assenza di buona fede in capo al contribuente. La questione riguarda una società che aveva commissionato delle prestazioni di trasporto. La società fornitrice si sarebbe resa responsabile di reiterate violazioni dell’obbligo di versamento dell’Iva. L’ufficio contestava la detrazione dell’Iva effettuata dal committente, in quanto asseritamente eseguita in frode alla legge.

La Cgt dell’Emilia Romagna, con la sentenza n. 289/10/2024, ha stabilito che le spese legali devono essere commisurate ai previsti parametri. È censurabile, pertanto, la sentenza di primo grado che, accogliendo il ricorso del contribuente, dispone la condanna dell’ufficio al pagamento degli oneri legali per importi inferiori a quelli previsti dal decreto ministeriale 55/2014. Il Collegio evidenzia che la contribuente aveva chiesto sin dal ricorso introduttivo l’applicazione dei parametri di legge stabiliti dal Dm n.55/2014. La Ctp ha invece disatteso tale richiesta, liquidando un importo di gran lunga inferiore senza indicare i motivi. In accoglimento dell’appello incidentale, l’ufficio è stato condannato al pagamento delle spese legali per il primo grado, oltre al rimborso del contributo unificato ed agli oneri di legge. Sempre l’ufficio è stato condannato al rimborso delle spese del secondo grado, oltre al contributo unificato e agli oneri di legge. 

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, con il documento del 28 marzo scorso, fornisce linee guida per la relazione del collegio sindacale alle assemblee dei soci delle cooperative. Il collegio sindacale deve rendere conto delle attività di verifica, in particolare per quanto riguarda il perseguimento dello scopo mutualistico e l’effettiva prevalenza, se prevista. Deve essere valutata anche l’ammissione dei nuovi soci, garantendo criteri non discriminatori e coerenti con lo scopo mutualistico. Il collegio sindacale deve riportare gli esiti della vigilanza cooperativa e verificare la conformità alla normativa dei criteri di riparto dei ristorni. Si sottolinea l’obbligo di nomina di una società di revisione in determinate condizioni e la necessità di verificare la conformità della relazione della società di revisione alla normativa. Altre informazioni che potrebbero essere incluse riguardano il prestito sociale, il rispetto della legge per le cooperative sociali e l’iscrizione agli albi e qualifiche pertinenti.

Entro il prossimo 30 aprile va emessa la dichiarazione annuale per recuperare l’Iva in caso di riduzione della base imponibile o dell’imposta successivamente all’effettuazione dell’operazione. In questo documento può essere recuperata anche l’imposta per i documenti emessi entro il 31 dicembre 2023, mentre per quelli emessi tra il 1° gennaio e il 30 aprile 2024 la detrazione va operata nelle corrispondenti liquidazioni periodiche o, al più tardi, nella dichiarazione 2025. La questione, legata all’interpretazione delle norme fiscali nazionali, riguarda principalmente i creditori delle procedure concorsuali. È l’art. 26 Dpr n. 633/1972 a disciplinare la rettifica in diminuzione, consentendo il recupero dell’Iva. Tuttavia, l’interpretazione delle Entrate solleva dubbi sulla coerenza della norma. La necessità di una revisione della legge delega n. 111 del 9 agosto 2023 è evidente per risolvere le incongruenze attuali. La possibilità di effettuare rettifiche tramite annotazioni nei registri fiscali, anziché aumentare gli acquisti detraibili, potrebbe offrire una soluzione più aderente alla natura della rettificazione in diminuzione. 

Onorari spettanti all’avvocato. Anche il professionista che si difende da solo ha diritto alle spese in suo favore liquidate secondo le tariffe professionali. Onorari ai quali, inoltre, non si applica l’Iva, posto che l’assoggettamento all’imposta si pone in contrasto con la presunzione di gratuità che assiste tali prestazioni. Sono le conclusioni che si leggono nella sentenza n. 7356 della sezione lavoro della Corte di cassazione, depositata il 19 marzo 2024.  Il caso traeva origine da una causa di lavoro con la quale la Corte d’appello di Palermo aveva confermato il primo verdetto e condannato la soccombente al pagamento delle spese di lite a cui era stata aggiunta l’Iva.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 5/E del 7 marzo 2024, fornisce chiarimenti sul welfare e conferma che anche per il 2024 le nuove disposizioni fiscali riguardanti i premi di produttività e partecipazione agli utili beneficiano di una tassazione agevolata al 5% anziché al 10% per i lavoratori dipendenti. L’aliquota agevolata si applica a premi e utili legati a incrementi di produttività, redditività e qualità del lavoro, fino a un limite di 3.000 euro, estendendo il beneficio fiscale già in vigore nel 2023. I lavoratori beneficiari devono aver percepito un reddito da lavoro inferiore a 80.000 euro nell’anno precedente e possono optare per il pagamento in denaro o in natura, con esenzione fiscale e contributiva per le prestazioni sociali. La circolare illustra anche le nuove regole per il calcolo del fringe benefit sui prestiti concessi dal datore di lavoro ai dipendenti, ora basate sulla differenza tra gli interessi al tasso ufficiale di riferimento e quelli applicati al prestito.

Con la sentenza n. 2626 dello scorso 2 aprile la Cgt di secondo grado della Sicilia ha stabilito che, se non è diversamente disposto, è valida anche in appello la procura conferita al difensore nel giudizio di primo grado. La frase ‘per il presente giudizio’, che solitamente ricorre nel rilascio della procura speciale, consente al difensore di poter proporre anche l’appello. Peraltro, nel processo tributario i vizi di procura possono essere sempre sanati. Il giudice, infatti, se rileva un’omissione o un vizio nell’incarico al difensore è tenuto ad assegnare alla parte un termine per regolarizzarli. 

Anche in fase esecutiva può essere disposta la confisca. Tuttavia, non è applicabile nei confronti degli eredi, quando il contribuente è deceduto. Questo perché gli eredi sono estranei al reato. A chiarirlo la Corte di cassazione, sezione penale, nella sentenza n. 9478 dello scorso 6 marzo nella quale i giudici hanno precisato che la dimenticanza del giudice non salva il contribuente, così che, nel caso di reati tributari, la confisca, anche nella forma per equivalente, può essere disposta dal giudice dell’esecuzione, secondo le previsioni dell’art. 676 c.p.p.. Respinto il ricorso e condannato il ricorrente al pagamento delle spese processuali.